第二章 收 入
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量
（一）銷售商品收入確認(rèn)的條件
商品銷售收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性，例如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。
商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，指風(fēng)險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當(dāng)一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。
判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施有效控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入。
3.收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
在銷售商品的交易中，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
銷售商品的價款能否收回。主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
企業(yè)在運用以上五項條件進(jìn)行商品銷售收入確認(rèn)時，必須分析每項交易的實質(zhì)。只有交易全部符合這五項條件，才能確認(rèn)收入。：
（二）銷售商品收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
�。ㄈ┈F(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1.現(xiàn)金折扣
�。�1）現(xiàn)金折扣的概念
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
（2）現(xiàn)金折扣的會計處理
現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2銷售折讓
（1）銷售折讓的概念
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（2）銷售折讓的會計處理
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
3.銷售退回
�。�1）銷售退回的概念
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
�。�2）銷售退回的會計處理
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量
（一）銷售商品收入確認(rèn)的條件
商品銷售收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性，例如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。
商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，指風(fēng)險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當(dāng)一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。
判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施有效控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入。
3.收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
在銷售商品的交易中，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
銷售商品的價款能否收回。主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
企業(yè)在運用以上五項條件進(jìn)行商品銷售收入確認(rèn)時，必須分析每項交易的實質(zhì)。只有交易全部符合這五項條件，才能確認(rèn)收入。：
（二）銷售商品收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
�。ㄈ┈F(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1.現(xiàn)金折扣
�。�1）現(xiàn)金折扣的概念
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
（2）現(xiàn)金折扣的會計處理
現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2銷售折讓
（1）銷售折讓的概念
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
（2）銷售折讓的會計處理
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
3.銷售退回
�。�1）銷售退回的概念
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
�。�2）銷售退回的會計處理
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
