第六節(jié)　法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任的概念

　　法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對(duì)違法者的制裁。

　　《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定了兩種法律責(zé)任形式：一是行政責(zé)任;二是刑事責(zé)任。法律責(zé)任的種類包括：責(zé)令限期改正;罰款;行政處分;吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書;追究刑事責(zé)任。

　　【例題·單選題】下列不屬于法律責(zé)任種類的是()。

　　A.民政責(zé)任　B.民事責(zé)任　C.行政責(zé)任　D.刑事責(zé)任

　　[答案]A

　　(一)行政責(zé)任(違法行為)

　　行政責(zé)任，是行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

　　1.行政處罰

　　行政處罰，是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)，違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。

　　《行政處罰法》，對(duì)行政處罰的種類和實(shí)施作出了規(guī)定：

　　(1)行政處罰主要分為六種：警告、罰款、沒收違法所得及非法財(cái)物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證及吊銷執(zhí)照、行政拘留。此外，還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰;

　　(2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄;

　　(3)對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰;

　　(4)當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為的危害后果，或者是在他人脅迫下有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，可依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰;

　　(5)行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯;

　　(6)行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。

　　【例題·單選題】下列違法行為，可以不予行政處罰的是()。

　　A.配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的

　　B.當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕后果的

　　C.違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的

　　D.當(dāng)事人是受到他人脅迫而有違法行為

　　[答案]C

　　2.行政處分

　　行政處分，是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。行政處分的形式有：警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除等。

　　【例題·判斷題】行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。()

　　[答案]對(duì)

　　(二)刑事責(zé)任(犯罪行為)

　　1.刑事責(zé)任，是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對(duì)犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。

　　2.刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是：

　　(1)追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行為。

　　(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定;追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定。

　　(3)承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。刑事責(zé)任是觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國(guó)家審判機(jī)關(guān)給予的制裁后果。

　　【例題·多選題】刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是()。

　　A.追究的違法行為不同

　　B.追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同

　　C.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同

　　D.責(zé)任人不同

　　[答案]ABC

　　3.刑事責(zé)任包括兩類，一是犯罪;二是刑罰。

　　(1)關(guān)于犯罪

　　我國(guó)《刑法》規(guī)定，一切危害國(guó)家主權(quán)、領(lǐng)土完整和安全、分裂國(guó)家、*人民民主專政的政權(quán)和*社會(huì)主義制度，破壞社會(huì)秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，侵犯國(guó)家財(cái)產(chǎn)或勞動(dòng)群眾集體所有的財(cái)產(chǎn)，侵害公民私人所有的財(cái)產(chǎn)，侵犯公民的人身權(quán)利，民主權(quán)利和其他權(quán)利，以及其他危害社會(huì)的行為，依照法律應(yīng)當(dāng)受刑罰處罰的，都是犯罪;但是情節(jié)顯著輕微危害不大的，不認(rèn)為是犯罪。犯罪具有三個(gè)基本特征：(1)嚴(yán)重的社會(huì)危害性;(2)刑事違法性;(3)應(yīng)受刑罰處罰性。

　　(2)關(guān)于刑罰

　　刑罰是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)在《刑法》中確定的，由人民法院對(duì)犯罪分子適用并由專門機(jī)構(gòu)執(zhí)行的最為嚴(yán)厲的國(guó)家強(qiáng)制措施。按照《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。

　　1)主刑(可以理解為限制人身自由的)。是對(duì)犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為:管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。

　　2)附加刑。是既可以獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。即對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或者附加適用驅(qū)逐出境。

　　【例題·多選題】我國(guó)《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑，其中，()。

　　A.主刑只能獨(dú)立適用，不能附加適用

　　B.主刑可以獨(dú)立適用，也可以附加適用

　　C.附加刑只能附加適用，不能獨(dú)立適用

　　D.附加刑可以附加適用，也可以獨(dú)立適用

　　[答案]AD

　　【例題·單選題】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于主刑的是()。

　　A.罰金

　　B.沒收財(cái)產(chǎn)

　　C.剝奪政治權(quán)利

　　D.有期徒刑

　　[答案]D

　　【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。下列各項(xiàng)中，屬于附加刑的是()。

　　A.管制

　　B.拘役

　　C.有期徒刑

　　D.剝奪政治權(quán)利

　　[答案]D

　　【例題l一41】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任形式有()。

　　A.賠償責(zé)任　B.連帶責(zé)任　C.行政責(zé)任　D.刑事責(zé)任

　　[答案]CD

　　[解析]因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》主要規(guī)定了兩種法律責(zé)任形式：一是行政責(zé)任;二是刑事責(zé)任。
　二、違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任

　　(一)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為

　　違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門：責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構(gòu)成刑事犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，如果有其中所列舉的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、隨意變更會(huì)計(jì)處理方法等違法行為之一的，()。

　　A.由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正

　　B.可以對(duì)單位并處3 000元以上5萬(wàn)元以下罰款

　　C.對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2 000元以上2萬(wàn)元以下罰款

　　D.屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處罰

　　[答案]ABC

　　【例題·單選題】不按國(guó)家規(guī)定的要求另設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算的行為，對(duì)()可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　　A.單位

　　B.直接負(fù)責(zé)的主管人員

　　C.其他直接責(zé)任人員

　　D.直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員

　　[答案]A

　　1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。

　　2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。即常說的“賬外賬”、“小金庫(kù)”。

　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行。同時(shí)為了保證原始憑證記錄的真實(shí)性，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。對(duì)于未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等事項(xiàng)逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章。各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得采取涂改、挖補(bǔ)等手段更正，而應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采取劃線更正等方法進(jìn)行更正。因此任何單位不得以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿，登記會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。

　　6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。

　　7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。

　　8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。

　　9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。

　　10.任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為。

　　【例題·多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列行為中，屬于違法會(huì)計(jì)行為的有()。

　　A.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為

　　B.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的行為

　　C.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為

　　D.任用不具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作的行為

　　[答案]ABCD

　　(二)違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為(上述各種)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

　　1.責(zé)令限期改正。

　　2.罰款。

　　3.給予行政處分。

　　4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　5.依法追究刑事責(zé)任。

　　我國(guó)《刑法》并沒有對(duì)上述所列行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但是，行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

　　【例題·單選題】會(huì)計(jì)人員隨意變更會(huì)計(jì)處理方法，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷其()。

　　A.工作證 B學(xué)歷證書 C學(xué)位證書 D.會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

　　[答案]D

　　【例題l一42】違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有()。

　　A.責(zé)令限期改正

　　B.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

　　C.罰款、行政處分

　　D.依法追究刑事責(zé)任

　　[答案]ABCD

　　[解析]因?yàn)楦鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有：責(zé)令限期改正、罰款、給予行政處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和依法追究刑事責(zé)任。故四個(gè)答案都符合題目要求。

　　【例題1—43】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為，縣級(jí)以上人民政府部門責(zé)令其限期改正，并可對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處()元的罰款。

　　A.1 000--10 000

　　B.2 000--20 000

　　C.3 000—30 000

　　D.5 000--50 000

　　[答案]B

　　[解析]因?yàn)楦鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，對(duì)于不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處兩千元以上兩萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。故答案B正確。
　三、授意、指使、強(qiáng)令提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以處5 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。

　　所謂指使是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。

　　所謂強(qiáng)令，是指明知其命令是違反法律的，而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。

　　四、打擊報(bào)復(fù)依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)的會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　《刑法》規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪。對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

　　【例題·多選題】對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其()。

　　A.名譽(yù)　B.原有職務(wù)　C.職稱　D.級(jí)別

　　[答案]ABD
　五、國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的法律責(zé)任

　　(一)財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

　　1.濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。

　　2.泄露國(guó)家秘密罪。

　　尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

　　(二)有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　(三)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“違反本法規(guī)定，同時(shí)違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰。

　　【例題1—44】根據(jù)《刑法》規(guī)定，對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的處()年以下有期徒刑或拘役。

　　A.3

　　B.5

　　C.7

　　D.2

　　[答案]A

　　[解析]因?yàn)楦鶕?jù)《刑法》規(guī)定，對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

　　【例題1-45】所謂授意，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。()

　　[答案]錯(cuò)誤

　　[解析]因?yàn)樗�謂授意，是指暗示他人按其意思辦事。

　　第七節(jié) 案例分析(自己看，主要是鞏固前知識(shí)點(diǎn))