第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　貨幣資金的清查主要包括現(xiàn)金和銀行存款的清查。

　　(一)現(xiàn)金的清查方法

　　現(xiàn)金的清查，是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明盈虧情況。

　　實(shí)際工作中，除了由出納人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查。

　　清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金業(yè)務(wù)全部登記入賬。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款、短款，必須會(huì)同出納人員當(dāng)場(chǎng)核實(shí)。除了查明①賬實(shí)是否相符外，還要注意②有無(wú)違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的情況，如有無(wú)“白條抵庫(kù)”和挪用現(xiàn)金現(xiàn)象，有無(wú)坐支現(xiàn)金的問(wèn)題，現(xiàn)金的庫(kù)存數(shù)額是否超過(guò)規(guī)定限額等等。

　　現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)完畢后，應(yīng)填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員簽章�！艾F(xiàn)金

　　盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，既是反映現(xiàn)金實(shí)存額，用以調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析賬實(shí)差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。

　　【例題】下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A.在清查小組盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)

　　B.在清查小組清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，現(xiàn)金由清查人員盤(pán)點(diǎn)

　　C.根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理

　　D.不必根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理

　　[答案]AC

　　[解析]“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，要根據(jù)”現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。在清查小組清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。

　　(二)銀行存款的清查方法

　　銀行存款的清查，是采用與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日

　　記賬與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。

　　銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

　　所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項(xiàng)。

　　具體地說(shuō)，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：

　　1.銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬;

　　2.銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬;

　　3.企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬;

　　4.企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。

　　其中(1)(4)兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的余額;而在(2)(3)兩種情況下，又會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額。因此，在清查銀行存款時(shí)，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”(只起對(duì)賬作用)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。

　　【例題9—7】企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為150 000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，朱達(dá)賬項(xiàng)如下：銀行已收，企業(yè)未收的92 000元;銀行已付，企業(yè)未付的2 000元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應(yīng)為( )。

　　A.240 000元

　　B.60 000元

　　C.56 000元

　　D.244 000元

　　[答案]A

　　[解析]l50 000+92 000—2 000=240 000元
二、實(shí)物的清查方法

　　1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。即通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方法來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的方法。大

　　多數(shù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查都可以采用這種方法。

　　2.技術(shù)推算法。又稱(chēng)技術(shù)匡算盤(pán)點(diǎn)法，即按一定標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量的方法。常適用于價(jià)值較小、數(shù)量較多又難以一一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)，如煤炭、礦石等。

　　在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，實(shí)物財(cái)產(chǎn)的保管人員必須在場(chǎng)，并參加盤(pán)點(diǎn)工作。對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記“盤(pán)存單”，并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證，它也是分析差異原因，查明經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

　　【例題9—8】下列適于采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法清查的是( )。

　　A.原材料

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.露天堆放的沙石

　　D.露天堆放的煤

　　[答案]AB

　　[解析]實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查;技術(shù)推算法適用于大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查，選項(xiàng)CD適于采用技術(shù)推算法清查。

　　三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

　　往來(lái)款項(xiàng)主要包括企業(yè)的應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫存款等款項(xiàng)。各種結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)一般采取“詢(xún)證核對(duì)法”進(jìn)行清查，即采取同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。步驟如下：

　　首先，應(yīng)對(duì)本單位往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)清楚;

　　其次，確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單;

　　最后，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回;如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。

　　對(duì)債權(quán)債務(wù)的清查，除了查對(duì)賬實(shí)是否相符外，還應(yīng)注意債權(quán)債務(wù)的賬齡，從而掌握逾期債權(quán)債務(wù)情況，以便重點(diǎn)管理，減少呆賬、壞賬。

　　總結(jié)：

　　1.在財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　2.對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所編制的表格中

　　(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報(bào)告表(如庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表)，賬存實(shí)存對(duì)比表，盈虧明細(xì)表等;

　　(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤(pán)存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。